明税观点：本案中，企业关联交易涉及的所得税事项解释无误，但涉嫌规避增值税事项。
疑点
某企业为增值税一般纳税人，主营专用设备制造业，产品对外主要出口到美国、印度和俄罗斯等20多个国家，在国内主要销往各大油田，在某沿海城市设有一个全资子公司，生产的产品与总公司相同，也出口海外。
2013年6月，税务机关的纳税评估系统显示，某企业存在涉税疑点指标：
——2011年、2012年没有增值税入库，税负率明显偏低；
——2011年、2012年增值税应税销售收入与主营业务收入之比，2011年为94.7%、2012年为83.32%；
——企业销售毛利率由2011年的37.5%降到29.2%，降幅为8.3%。
约谈
根据疑点数据，评估人员对该公司的情况进行了案头分析，并做了书面约谈。
对连续两年没有增值税入库的问题，企业回复称，这两年企业的进项税额比较高，2011年进项税额为4526万元，其中，机器设备进项税为255万元，运费进项税为35万元，原材料及辅助材料、低值品、外购产成品进项税为4232万元；2012年进项税额为8159万元，其中，机器设备进项税为300万元，运费进项税为37万元，原材料及辅助材料、低值品、外购产成品进项税为7822万元。
对于2011年、2012年增值税应税销售收入与主营业务收入之比连续下降，企业解释说，自2011年开始，公司开始有直接出口业务，因出口业务按会计准则确认主营业务收入，而增值税销售收入是按税法要求确认，即查到单证信息方可录入，所以增值税销售收入与财务上的主营业务收入确认有时间性差异。随着国外订单的增长，出口业务增多，外销收入增加从而导致两者差异增加。2011年会计准则确认出口收入15757万元，增值税应税出口收入13300万元，差异2457万元，影响占比5.3%。2012年会计准则确认出口收入25608万元，增值税应税出口收入22387万元，差异3221万元，影响占比6.2%。
另外，根据《国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告》（国家税务总局2011年40号公告），该公司有5427万元的发出商品按会计准则确认收入，按公告规定此部分收入不在增值税收入中，影响占比10.48%。
企业销售毛利率降幅达8.3%，则是因为2012年公司的全资子公司——某沿海子公司开始投入生产，为打造统一品牌，实现规模化效应，沿海子公司生产的产品全部通过该公司对外销售，关联交易价格为直接销售第三方价格。因此，公司从关联方采购的产品零毛利，直接影响了公司的毛利率。2012年与沿海子公司关联交易金额为12192万元，这就造成在利润没有增加的情况下，主营业务成本却增加了12192万元。如扣除此因素影响，销售毛利为38.2%，与上年基本持平。根据《特别纳税调整办法（试行）》第三十条，实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。
财务人员还解释说，随着企业生产规模的扩大，机器设备及原材料采购量增加属于正常现象，外购产成品主要是采购的与本企产品配套出口的附属设备，还有部分子公司的产品。通过以上分析看来，该企业的生产、经营似乎合情合理，可以排除疑点了。
评估
但是，销售子公司的产品是否会影响增值税呢？该企业是出口退税企业，近两年既没有增值税额，也没有免抵税额，出口退税额很大，有没有恶意规避应纳增值税的嫌疑呢？
带着这些疑问，评估人员又到企业实地核实账簿等资料。在与财务人员交谈的中，评估人员得知其全资子公司从2011年开始生产，且前期投入的设备更高端、成本更高。后来，评估人员从库存商品入手，发现其子公司的产品生产出来后，一次性按对外售价销售给总（注：应为母公司，下同）公司，子公司没有库存，更奇怪的是对外采购的与总公司配套出口的上亿元的附属设备，也是先入子公司的账，再按对外售价销售给总公司，谜底终于揭开。原来，子公司前期投入的设备进项税额较大，而总公司出口退税需要进项税额，通过这种方式，子公司不用缴纳增值税，总公司也能保证足够的出口退税。最后，企业的财务经理承认了公司的确是这样做的，并同意补缴税款。
由此看来，在纳税评估工作中，孤立地分析每个涉税疑点指标，很可能被表面假象迷惑。因此，评估人员要学会利用各种评估指标之间的联系，全面综合分析，从中发现问题。
本文作者：刘香平，单位：黑龙江省海林市国税局。
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