案例
某税务检查组到TD置业有限公司例行检查。检查组在了解了该公司被检查年度商品房开发和销售的情况后，仔细核对了房屋销售（包括预售）及店面房出租等情况，未见营业税方面存在明显异常问题，而且该公司企业所得税税负也处于当地同行的中上水平。至此，检查人员初步判断，TD公司应该没有大问题。公司财务部钱经理熟知检查人员的常规套路，在看到未能查出大问题后，对检查组雷组长说，他们公司平时的账务处理就比较规范，再加上汇算清缴前已进行了自查，对发现的问题主动进行了纳税调整，所以检查组没有发现问题是很正常的。
但敏锐的雷组长觉得，该公司费用列支未发现异常情况，这一方面是因为TD公司的会计核算规范，另一方面，也可能是有一些费用支出未反映在账面上。一些在其他公司常见的费用支出，如非货币性福利、各种非常规的补贴、津贴、业务招待费等并未在该公司账面上反映。雷组长想：为什么TD公司没有发生在其他开发公司经常发生的一些费用？该公司为什么如此节省？按照检查组检查前的案头分析，该公司效益并不差，但账面反映的人均收入仅相当于当地效益较差员工的收入水平。该情况比较异常，但TD公司的员工却没有任何怨言，这是为何？看来，对此问题惟一合理的解释是：该公司已满足了员工正常的收入需求，仅是没有在账面反映。但如果是这样，那TD公司发放的资金来源是什么？从此前检查的情况分析，TD公司截留收入的可能性不大，但如果没有了这些来源，给员工发放福利的费用可能来自哪呢？
为了查明情况，雷组长决定兵分两路，一路侧面了解员工的收入状况，另一路从账面列支的成本费用查找问题。功夫不负有心人，不到半天时间，两路人马均有收获。第一路人员发现，员工的实际收入远高于账面反映的情况，而且每月都是分两次打到由公司为员工在建设银行统一办理的信用卡上，但公司账面实际每月发给员工的薪酬仅打卡一次，多打的一次可能来源于小金库。第二路人员发现，在所有开发项目的成本和费用中，公司开发居民小区所支出的绿化工程未经决算审计，仅有公司与相关供应商签订的合同及对方开具的发票，这部分支出很可能存在问题。为此，雷组长请TD公司进一步提供绿化支出的相关证据，但公司仅提供了绿化工程的预算报告及图纸。雷组长略思片刻后说，请公司工程部和财务部共同派人，陪同去公司所开发的小区实地查看执行绿化工程预算的情况。至此，深知将预算与实际执行核对后就会露馅的钱经理，只好如实说明了利用多列支绿化费形成小金库的情况。
原来，因用于绿化的树木和花草的价格差异很大，很难准确界定，且国家对绿化工程达标规定的要求较低，也没有强制审计的要求，TD公司“瞄准”了这个漏洞，对每个绿化项目都采取了高预算、低投入、多报账的方法。5年来，共虚列、多列绿化费支出729万元，主要用于给员工发放福利、津贴和请客送礼。最终，TD公司自然受到了税务机关应有的处理、处罚。
分析
上述案例给税务稽查人员有两大提醒：一是当企业出现必须发生的支出没有发生或发生额少等异常情况时，往往有其深层次原因，而原因往往是因为企业有其他非正常的资金来源；二是如果对市场价格难以确定或波动较大的成本费用缺少监督，往往很容易被企业钻空子。所以，检查人员一定要仔细检查这方面支出的真实性、合理性及合法性。
本文来源于中国税务报，作者：奚薇薇 刘志耕。明税律师整理、转载，如有疑问请联系newsletters@minterpku.com或者致电01059009170
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