国家税务总局于2017年5月9日发布了《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》，这项新政策被业内称为“中国版CRS（common reporting standard，共同报告标准）”,是中国政府履行经济合作与发展组织（OECD）制定的《金融账户涉税信息自动交换标准》（Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information inTax Matters，以下简称“AEOI 标准”）的国际承诺、打击跨境逃避税行为的重要举措。
CRS运行机制
CRS实际上是一种信息报告的标准，这一标准从三个方面对涉税信息的调查与报告进行了规定：一是由谁来调查，二是调查什么，三是怎么调查。
依据CRS的规定，应履行尽职调查与报告义务的金融机构（Reporting Financial Institute, RFI）包括存款机构、托管机构、投资机构、特定的保险机构及其分支机构。这些金融机构调查的对象是某些特定的账户的持有人（Reportable Person，RP），这些特定的账户持有人包括具有参与执行CRS的税收辖区居民身份的自然人（包括留有遗产的死者）和实体；对于合伙、有限合伙或其他没有纳税居民身份的类似实体，只要它们的实际管理机构位于该税收辖区内，也会成为被调查对象。为了防止个人纳税人利用中间实体躲避调查，CRS规定了“透视原则”，即要求通过中间实体找到实际控制人。如果实际控制人属于应当被调查的范围，那么中间实体是否属于应当被调查的对象就变得无关紧要。
具有报告义务的金融机构应当调查如下信息：
（1）被调查对象的姓名或名称、地址、居民国、税务信息代码、出生日期与出生地、账户号，等等；
（2）相关财政年度末或关闭账户时的账户余额或现金价值；
（3）相关财政年度内的利息总额、股息总额或来源于账户资产的其他所得总额；
（4）金融机构作为保管人、经纪人、信托受托人或账户持有人的代理人经营相关财产，在相关财政年度内该账户收支后的总收入；
（5）储蓄账户在相关财政年度内收支后的利息总额。
大体来说，金融账户涉税信息自动交换基本可分为以下步骤：
（1）金融机构收集信息并向税收当局报告；
（2）税务当局整合信息并加密发送给居民国的税务机关；
（3）居民国税务机关接收、解密并录入信息；
（4）居民国税务机关分析结果并采取适当的行动。
明税观察
《管理办法》是中国政府履行经济合作与发展组织（OECD）制定的 AEOI 标准的具体举措。虽然《管理办法》主要用于规范在中国境内的金融机构如何识别和收集非居民企业和个人在中国境内开立的金融账户情况，但其对非金融类企业和个人的影响要远远大于金融机构。
1、对持有境外金融账户的居民企业和高净值人士的潜在影响
根据中国税法的相关规定，中国的居民企业和居民个人须就其来源于全球范围内的所得在中国境内申报纳税。企业和个人的中国税收居民身份界定须根据中国税法的规定。
由于征管手段的限制，中国的税务机关对企业居民企业和居民个人在境外的资产状况往往难以核实。随着AEOI标准在世界范围内的广泛实施，未来中国税务机关通过国与国之间的涉税信息交换获取本国居民企业和高净值居民个人在海外金融账户的能力将大为增强，居民纳税人通过隐匿境外金融账户来逃避税的风险将大为增加。
一旦居民纳税人被认定为逃避缴纳中国境内税款，不仅需要补交税款和滞纳金，还可能被处以罚款，严重的甚至可能被追究刑事责任。而且，数额较大或情节严重的逃避税行为还会被纳入征信记录，对纳税人未来的经营或生活带来不利影响。
2、对非居民企业和移民海外的高净值人士的潜在影响
对属于AEOI标准承诺实施国的居民企业和高净值个人而言，如果其持有在中国境内的金融账户且满足规定的条件，其在中国境内的金融账户信息未来将可能会被交换至所在国的税务机关用于税收目的。这将大大增加该纳税人规避居民国税收的难度。尤其，随着AEOI 标准在全球范围内的实施，一些在中国境内保有高余额金融账户资产，但移民海外的有产者应特别留意和关注因AEOI 标准实施而导致其在居民国的潜在税务风险。
3、境内金融机构应做好《管理办法》实施前的准备工作
AEOI标准和《管理办法》的实施毫无疑问将增加金融机构的合规管理风险和管理成本。鉴于《管理办法》的实施日益临近，境内金融机构应当制定应对《管理办法》落地的全面工作安排，包括法规理解、业务分析、尽调落实和风控等。
首先，金融机构要对该政策法规及配套措施保持足够的敏感和认知度，深入了解《管理办法》所规制的金融机构标准和国内确定的金融机构范围。其次，金融机构还应考虑正式《管理办法》对于此类业务监管的长期性和深入性，必要时可以组建单独的工作团队或部门，对此类事项进行内部监控和管理。
最重要的是，金融机构应分析自身所有的业务类型，明确符合《管理办法》规定的金融账户的范围，建立非居民金融账户尽职调查管理制度，并适当修正现有的账户管理规则和管理系统工具（如增加身份判定和信息收集的部分）。同时，还应将上述调整及时、准确的与客户进行必要的沟通协调，避免客户流失或合规工作无法开展。
国际税务部，明税。
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