随着中国税制的日臻完善，特别是近两年的《所得税法》变化，近期增值税改革的试点，目前企业的税务管理，即——使得企业在履行符合税法规定的纳税义务同时，如何降低或者是合理降低企业所得税负，已经成为企业经营管理中的一个重点工作。
税收优惠，对企业来讲是直接的经济利益和潜在的法律风险并存，这种状态是非常显著的，因而对企业发展经营的影响也是非常直接的。
目前中国的税收优惠政策类型繁多、参与税收优惠的管理部门多元化。不是所有的税收优惠都是税务机关制定或管理的。比如说高科技行业的政策，需要科技部门、财政部门，甚至工商部门等等共同协调管理，这就使得整个的税收优惠的申请、审批和后续的监管程序非常复杂，而且时间也比较长。
由于申请过程比较混乱，资料准备不充分，文件本身存在瑕疵等等一系列问题，导致后续税收优惠政策享受的同时，企业存在的税法风险非常显著，甚至对于企业的经营、存续产生致命的影响。
从目前掌握的数据来看，在近三年被相关机关，包括审计署、财政部、税务局甚至科技部门，取消了已享受税收优惠资格的企业数量，递增速度是非常惊人的。这些企业虽然享受了税收优惠一、两年，但被后续相关部门稽查或检查，导致其税收所享受到的优惠全部反馈给国家，对企业的经营、决策伤害非常大。
以往单纯依靠财务、税收的人员，包括财务税务上的中介机构，从合法合规的两个方面满足税收优惠已经不太现实了。税务律师或者是税法律师，以法律为基础的提供专业服务的特性，使税收律师在税收优惠的管理上起的作用越来越重要。
一、税务战略管理与税务规划
（一）税务战略管理的意义、内容与要求
1、税务战略管理的意义
税务战略管理的意义包括两点，一是规避税务风险；二是争取税收利益。规避的税务风险包括四个部分：一是可能存在的纳税错误，第二是稽查补税，第三是数额调增，第四是税收优惠的取消；争取更多的税收利益笼统的讲就是争取税收优惠。
2、税务战略管理的内容
税务战略管理的内容，一个是税收法律、法规和政策掌握。税收行业政策的多变性、复杂性，远远高于其他的部门法；二是，如何去适用或者是运用所掌握的法律法规及税收政策。第三是，纳税人的操作过程；第四是，税务会计处理。
对于税务律师来讲，第一点税收法律、法规和政策的掌握，第二点如何去适用或者是运用所掌握的法律法规及税收政策，就是税务战略管理当中所要关注的重点。
3、税务战略管理的要求
首先要科学。科学是企业申请税收优惠，在做税务战略管理的时候一定要考虑最大的问题。要全面了解企业性质，考核企业的经营情况。这样对于之后所有税务战略管理的决策或者是使用，都会有一个比较科学的基础。
第二，合理。是做税务战略管理的时候，做出的策略决定，最终决定应该有合理性的要求。
第三，实用。做税务管理主要是两方面的意义，一个是规避税收风险，第二个是享受到的税收利益。这也是说明做税率战略管理目标就是为了实用。
第四，效益问题。需要考虑委托方付出咨询费用以后有所涉税经济利益收获。
第五，整体。就是税务律师在做税收优惠管理方面的理念。作为律师，在为企业服务的同时，需要考虑综合性和全局性。从整体利益出发，综合运用各种知识、技能和经验，综合分析咨询事项所涉及到的各种因素，将税务、会计、法律和企业经营、市场营销有机结合。获取最大的整体利益。
第六，预测性或曰超前。不管如何决策，都要对法律、法规变动做提前的预判。比如近日营业税改革试点在上海地区已经实行了，部分运输企业、服务行业的营业税已调整为增值税征收。能够对法律、法规的变动提前做出预测，对于企业的经营、决策，之后的税务管理就会有一个相对比较方便的、相对比较缓和的空间。所以预测性是比较重要的。
（二）税务战略管理与税务规划
接下来是税务战略管理与税务规划。这里强调一个概念叫做节税。如果是非专业人士，会这样理解：税法律师不过是帮着省点税，或在法律、法规的基础上避点税？其实不然。虽然目的很简单，但为企业节约税款，降低税务成本，前提必须是合法，所有的规划一定是合法的。如果是通过非正常渠道或其他形式去做，必然就存在潜在问题，也就是法律风险，整个税务规划的架构是偷税的概念。所以，税务规划是一个非常专业的，需要有很强的专业知识以及实务经验结合，才能做好的律师税法服务。
二、企业常见的税收优惠
（一）税收优惠政策现状与特点
企业税收优惠管理，应先了解一下中国企业税收优惠管理的现状，主要讲三点比较明显的特征。
第一，法律、法规、规章、政策通知等一系列的文件并存，缺少规范性和系统性。申请税收优惠就会降低政策执行力度，从而存在税务风险。
第二，现行的税收优惠跨部门管理。比如申请高科技企业税收优惠，科技委员会或者是科技部门参与很多，甚至占到80%的工作量，税务机关仅仅针对后续做一些基础的了解和掌握，这里面跨部门管理成为目前税收优惠现状里面比较显著的特点。
第三，地方财政支持和税收优惠的差异与混同。除了国家制定的政策之外，当地政府也存在地方性补贴性质的优惠，企业也解读为税收优惠。但这种税收优惠缺少法律、法规以及政策的支持，但这种职权的不明晰也会造成一定的税收风险。
（二）税收优惠分类
税收优惠分类方式，我这里做了一个简单的归纳，可能不是特别完善，但是也与实务操作中的情况比较吻合，第一种按法律位阶，如法定优惠，特定优惠，临时优惠，还有一些地方的办法、政策等等；第二种按税种，第三种按优惠方式；第四种按纳税人类型；第五种按行业类型；第六种按优惠期限；第七种按审批程序，包括审批和备案；第八种按区域划分。
1、区域优惠
这里重点讲企业所得税的区域优惠。从这个角度上分两类，第一个就是国家优惠，第二个叫做地方支持区域发展政策等等。国家优惠的特点首先是其比较常见，比如说开发区、高新区、滨海新区旅游度假区等等。还有就是西部大开发是目前一个比较大的区域，整体来看国家的税收优惠政策战略布局意义很大。第二个就是执行时间比较长。第三个在执行的时候一般需要大量的辅助性的文件支持。如中关村示范园区，国家颁布了相关文件，北京市还要转发并做一定的修改，到中关村园区执行的时候还要做调整等等，所以国家优惠政策的特点就是说相对比较稳定，但是从颁布政策到最后落实执行一般时间比较长。而地方性的优惠政策稳定性弱，执行不固定，区域性税收优惠比较明显。
2、产业优惠
企业所得税产业优惠，这是税收优惠管理比较重要的优惠。
首先，企业因为所处产业的特点或者是优势，使得国家基于一些战略，比如科教兴国，或者是其他的要求，具备一些产业支持，税务支持。从而可以看出，所有的产业性的优惠有相似的地方。
第二，所有的产业优惠，还有一个特点就是，一般情况下需要每年做一次年检、到一段时间重新申报，而且定期做备案，税务机关或者是相关主管部门能够随时随地了解企业的情况。整个产业优惠来讲是相对比较稳定的，而且一般国家会制定相关政策支持，比如在2010年到2020年长期科技型的政策支持规划。对于企业应该享受的税收优惠，就应该去申请或者努力争取相关的优惠政策。
另外，由于关系国计民生，企业对于产业优惠是趋之若鹜。今年很多上市公司，在上市或者是上创业板的时候，通过很多方式获得证书或者是资质，上市以后做公告的时候发现，这个企业可能存在很多问题，也不是一个高科技企业。企业在申请产业优惠的时候，很多企业存在问题，也就是资料存在编撰，当然就是造假的情况，这问题很容易成为主管部门检查的重点。对于专业律师在申请相关税收优惠时，准备相关文件资料的同时，一定要考虑到是否真实。
第三，产业优惠特点无法被大量的普通企业所利用，比如北京有一个中关村，大部分企业涉及到高科技行业，这个产业优惠政策在北京适用的很显著。就是刚刚提到的国家需要重点扶持的高新科技企业，这个优惠政策是企业所得税法制定的。企业所得税法在很长一段时间内不会有太大的变动，所以对于该类政策是非常稳定。
3、高科技产业优惠
这里重点讲解下高科技产业优惠。
首先是高新技术企业优惠。高新科技企业的条件六项，也就是知识产权、产品范围，人员的比例、研发费用、高新收入、指标评测等等，比如帮助一些外资企业在中关村设立了一个公司，原来是准备一些材料，短时间就可以拿到高新证书，新所得税法以后，这个资质要进行严格的实质审查，对于以往企业内部一些人员去整理一些材料，编撰一下就OK了，这种情况已经一去不复返，很多文件，比如一些合同、专利证书、知识产权等都需要律师一板一眼慢慢做清楚，规范成符合国家高新技术企业要求的一些标准。
这个政策可以说比较稳定，作为律师来讲，如果服务的客户里面有很多高科技企业可以考虑选用这个优惠政策。
第二，技术先进性服务企业。这不是企业所得税法明文规定的优惠政策，优惠政策时间是2009年1月1号到2013年12月31日，条件里边有很多专业性术语，比如ＩTＯ、ＢＰＯ、ＫＰＯ等等，这些都有很多解释性说明、法律文件去查阅，对于这些企业来讲，要去申请这样一个技术先进性服务企业，不但要求对税务机关直接沟通，还要跟商务部门、科技主管部门、合同登记部门等，做长时间的交流和沟通。整个中国科技型企业合同管理比较严格，特别是北京地区。
还有一些人员的或者是服务收入的，合同金额比例等条件，所有这些条件有一个特点，都是相对比较明确的，不像原来讲，高新科技企业就是科技含量比较高的企业。现在说企业科技含量是比较高的，要通过材料证明，这些文件是相对比较客观的一些文件，需要在准备的时候花很大的精力。
如果单一让企业的财务人员和税务人员做这些事情可能会产生一些问题，比如合同管理，为了满足一个条件，他们会对合同做一些修改等等，而他们的法律风险控制意识，特别是涉税的风险控制意识相对来说比较薄弱一些，因此这个时候律师的作用是比较显著的。
第三、软件企业。实际上软件企业跟前面所述的比较类似的，也是规划纲要所侧重的优惠政策。
第四、符合条件的技术转让所得。第五、研发费用加计扣除。第六、创业投资企业抵扣应纳税所得额。这些都是一些比较具体的优惠政策，不再一一展开阐述。
三、律师在企业税收优惠管理中的特定作用
（一）较明晰的税收优惠的管理和规划的思路
这在实务中，律师申请税收优惠的时候应该从哪一个方面考虑，或者具体做的时候怎么考虑，这就是税收优惠规划。
一般应分为六个步骤：首先了解企业所处行业经营情况。第二，分析区域优惠、行业优惠都存在哪些可能性。第三，申请税收优惠的可行性怎么样，涉税法律风险在什么地方，有没有这样的考虑和评估。第四，要了解整个程序，准备所有的文件。因为税收优惠项目非常多，所以要经常定期做一些研究，去了解现在是怎么操作的。因为可能过了半年甚至过了一年以后就会有一些很大的变动。第五，资料的提交和后续协调跟进，税收优惠是长期的过程，税收主管机关对税收优惠的享用看的很紧，这个时候应该持续的去维护资质，并不是今年拿到以后就不管它了，可能过了几年以后发现很多问题，主管机关认为你存在障碍，对公司产生处罚，我们明明想争取税收优惠，结果给自己带来了税务风险，那就得不偿失了。
（二）高新技术企业税收优惠申请案例分享
某外国高科技行业的企业，拟在中国成立公司。
第一、投资结构的设置，企业当前的问题在于如何快速周转资金，所在区域和公司改变需要很长的时间，公司已经设立、股权结构已经很明确，如果再去改，半年、一年时间太长。
第二、税收优惠的申请，这个企业的特点，刚才有几个条件，高新和技先都是比较符合的，而且税率优惠是直接的，原来按25%缴税，现在只需要按照15%缴税。
第三、税收优惠的选择，通过对企业情况分析发现，虽然是德国企业，但是主要产品在中国大陆销售，虽然有一部分是销往日本和韩国等等，但是服务外销这一部分并不占主要比例，这个时候可以看到虽然高新和技术先进型都列出来了，技先的条件跟它差得比较远，这个时候需要进一步考虑高新六个条件的满足程度。
整个过程会可以看到，在进行税收优惠申请的时候，一个很重要的事项，是要定期更新律师心中的“税收优惠清单“，不管用哪种方式来分类，作为律师应该把所有的框架牢记在心里，比如行业的区域等情况，因为政策变动太快了。
（三）税收优惠的后续维持
如果拿到税收优惠后不维持，所付的涉税成本会更高，如果一个企业，特别是一个上市公司，拿到一个资质以后，可能在申请的时候，或者是之后条件不满足了，可能被有关部门取消掉了，作为上市公司来讲，对企业股价，对企业的声誉影响非常大，可能会导致一些企业一夜崩盘。
税收优惠申请到了以后并不是代表万事大吉，需要公司长期维系，对律师要求比较高，要随时更新税收变化，以及企业经营状况的调整。
税收优惠直接应对，如果税务机关对税收优惠项目产生质疑怎么办？这里面可以看到几项比较常见的，也是比较固定的过程，首先，一般主管机关提出问题，比较有特定性，比如说，规模不够，或者是行业不对，需要做一些说明，不但要口头说明，也需要提交比较专业的书面文件，还要进行税企协调，了解一下税务机关到底是怎么样的态度。
本文为演讲稿，原作者、演讲者为施志群先生，首次发于2011中国税法论坛暨首届中国税务律师论坛。
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