在税务稽查办案时，稽查人员最重要的一项工作就是收集当事人涉嫌税务违法的证据。作为涉税违法案件中的“证据”有其特定的法律含义，是指税务机关依法定程序收集，用来证明案件真实情况的一切事实。
在《税务稽查工作规程》中，第二十四条有“实施检查时，应当依照法定权限和程序，收集能够证明案件事实的证据材料。收集的证据材料应当真实，并与所证明的事项相关联”的规定，这句话涵盖了涉税违法案件证据的法定标准，那么，什么是税务稽查案件证据的法定标准呢？《最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定》（以下简称“《行政诉讼证据规定》”）第三十九条规定：当事人应当围绕证据的关联性、合法性和真实性，针对证据有无证明效力以及证明效力大小，进行质证。
关联性、合法性和真实性即“三性”，是各类案件证据的法定要求，当然也是税务稽查案件证据应遵循的基本原则。
一、证据的关联性
关联性是指证据必须与待证事实有客观联系，能据以证明违法事实情况，对证明事实具有实质性意义。
涉税违法案件证据的关联性，即指税务行政执法中所收集和制作的证据与税务违法案件待证事实之间具有一定的客观联系，并对证明案件事实具有实质性意义。其主要体现在以下两个方面：一是证据形式上的关联性。即证据应当与案件待证事实之间具有逻辑上的联系，对案件事实的认定有实质意义。二是证据内容上的关联性，即证据所反映的内容应当直接或间接说明案件的有关情况，具有有效的证明力。
二、证据的合法性
合法性指证据从形式及来源上应符合法律规定并具有法律事实的性质，证据必须是依法取得，并符合法律要求的形式。
涉税案件证据的合法性是指证明涉税案件事实情况的证据符合法定要求。即取得证据的主题以及程序必须均要合法。
涉税案件的证据必须遵守“非法证据排除规则”，以违反法律禁止性规定或者侵犯他人合法权益的方法取得的证据在定案时应予以排除。
三、证据的真实性
真实性也称客观性，指证据能够客观反映案件的真实情况，证据事实能够证明违法事实。
涉税案件证据的真实性是指税务行政执法中收集的证据要能客观地反映涉税案件事实的真相，证据的载体和所证明的内容应当客观真实。主要体现为：内容的真实性，即证据所证明的内容应以客观事实为基础，离开事实客观存在的主观臆断、没有根据的猜测等都不具有证据内容上的真实性；形式上的真实性，即证据必须以一定的有形载体展示在人们面前，如：账簿、凭证、发票、证人证言等。
证据的真实性应遵循“不真实证据的排除规则”，由于现代科学技术的发展，通过复印拼装、照片拼接翻拍、计算机合成制作（PS）等手段可以伪造、变造、仿造证据的复制件或复制品。因此税务执法人员在取证时，因收集原件或原物有困难而收集复印件或复制品的，为使证据具有真实性，必须要求当事人书面认可复印件、复制品与原件、原物相符，或有其它证据印证。否则该证据不能采用。
四、依法行政、依法稽查离不开证据“三性”
涉税案件证据是潜在的税务行政诉讼证据。从理论上说，税务机关查办的每一起涉税案件、作出的每一项行政行为（日常征税、减免税、发售或停供发票等）都有可能引发行政诉讼，一旦税务行政相对人对税务机关作出的处理处罚决定和其他涉税行政行为提起诉讼，税务机关在作出上述行政行为时所收集的证据就成为税务行政诉讼的证据。对具体行政行为进行合法性审查是行政诉讼的特有原则，而被告举证原则就使得税务机关要证明自己的具体行政行为合法，就必须提供作出该具体行政行为的证据，证据也就成为能否胜诉的关键。
强化证据意识是税务机关依法行政的需要。依法行政是是我国政治、经济及法治建设本身发展到一定程阶段的必然要求，依法开展税务稽查是税务机关依法行政的具体表现之一，先取证后处理应当成为稽查部门乃至整个税务机关的行政准则。税务机关在日常征管中作出众多的行政行为，稽查部门对涉税案件进行处理，都离不开证据，而要使证据合法有效，就必须围绕证据的“三性”进行调查取证，强化证据意识应当成为每个税务稽查人员头脑中根深蒂固的执法理念。
本文来源于网络，作者段文涛，如有疑问请联系newsletters@minterpku.com或者致电01059009170
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